Несмотря на то, что схема взаимодействия между участниками кэш-пулинга предусматривала выплату банком процентных доходов через счет российского организатора виртуального пула банк является налоговым агентом и ответственен за удержание налога с иностранных получателей доходов
Соглашение о виртуальном пуле содержит заранее данный акцепт Участников на списание Банком суммы денежных средств, излишне выплаченных Банком по Соглашениям о процентах.
Банк излишне (ошибочно) выплатил проценты Участникам-нерезидентам в размере налога на прибыль иностранных организаций на сумму 3 853 399,59 руб.
Следовательно, 20.10.2023 Банком было реализовано предусмотренное п. 4.4 Соглашения о виртуальном пуле право на списание излишне (ошибочно) выплаченных процентов со счета истца, как Организатора и Участника виртуального пула, на счет которого по поручению Участников-нерезидентов зачислялся процентный доход.
При этом сумма налога, уплаченного истцом ООО «АА Инвест и Ко» в бюджет представляет собой налог, уплаченный истцом как налогоплательщиком в связи с применением упрощенной системы налогообложения в порядке, установленном ст.
346.21 НК.
Сумма налога, которую уплатил Банк в бюджет, эквивалент которой удержал затем с Истца, является налогом на доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации, исчисление, удержание и перечисление в бюджет которого является обязанностью Банка как налогового агента на основании ст.ст. 309, 310 НК.
Уплата каждого из налогов осуществляется по самостоятельному основанию, предусмотренному налоговым законодательством и возникающему у каждой из сторон отдельно: у Истца — как у налогоплательщика в отношении доходов, полученных им в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у Банка — как у налогового агента по налогу на доходы иностранных организаций от источников в Российской Федерации в связи с выплатой дохода иностранным организациям. Исполнение Истцом обязанностей налогоплательщика в связи с применением упрощенной системы налогообложения никак не влияет на необходимость исполнения Банком обязанностей налогового агента при выплате доходов иностранным организациям.
Перечисление процентов Банком на основании поручений иностранных компаний на счет Организатора Виртуального пула ООО «АА Инвестиции и Консалтинг» было обусловлено обязанностью иностранной организации по оплате услуг, оказанных ей по агентскому договору.
В частности, в материалах дела имеется агентский договор между ООО «АА Инвестиции и Консалтинг» (Агент) и Кьюси Файненс (Принципал) № АА-310323 от 31.03.2023, согласно которому Агент обязуется за вознаграждение по поручению Принципала совершить от имени и за счет Принципала юридические и иные действия, связанные с организацией предоставления услуги в сфере открытия расчетных счетов юридическим лицам и их сопровождению в виде консультаций, а Принципал обязуется осуществить оплату за оказанные услуги.
Исходя из содержания вышеуказанной договорной документации, руководствуясь Заявлением Кьюси Файненс, согласно которому проценты, начисленные Банком в соответствии с условиями Соглашения о виртуальном пуле, надлежит перечислять на счет 40702810500000195023 ООО «АА Инвестиции и Консалтинг», открытый в Банке.
Таким образом, обязательство по выплате процентов за пользование денежными средствами, находящимися на счетах участников Соглашения о виртуальном пуле, возникает у Банка непосредственно перед каждым участником пула в силу заключенных с ними соглашений о процентах (п. 3.2, 4.1 Соглашения от 19.12.2019 № 631).
Выплата процентов на счет истца ООО «АА Инвестиции и Консалтинг» осуществлялась исключительно на основании поручения соответствующего участника пула, содержащегося в заявлении о процентах.
Источники:
Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда 09.07.2025 по делу № А40-67358/24 (https://kad.arbitr.ru/Document/Pdf/01f0b408-fc85-4db1-b247-cb2782e3151c/c6c555da-e9a0-4073-950d-5f71f135c96a/A40-67358-2024_20250709_Postanovlenie_apelljacionnoj_instancii.pdf?isAddStamp=True)
[id510469266|@pravosos]